Підтримка малого бізнесу є дуже популярним лозунгом політичних партій як у нас так і за кордоном. Всі ми пам’ятаємо як з телевізійних екранів лунали обіцянки представників всіх політичних партій надати малому бізнесу «податкові канікули» та взагалі створити найбільш сприятливі умови для ведення бізнесу.
Після президентських виборів стало зрозуміло, що на малий бізнес чекає неминуча реформа спрощеної системи оподаткування. І от нарешті після тривалого обговорення у пресі ми побачили перший документ – 14 червня 2010 року на сайті Державного комітету України з питань регуляторної політики та підприємництва з’явився проект Закону «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва».
На нашу особисту думку, його цілком можна назвати революційним за змістом. І ці зміни на собі відчує велика кількість українців, адже на сьогоднішній день в Україні діє близько 1 304 500 платників єдиного податку. Це не рахуючи людей які на цих платників податку працюють.
Отже, що нас чекає? Яким саме чином влада зібралася підтримувати малий бізнес?
Що б розібратися у цьому для початку проаналізуємо існуючий на даний момент стан речей.
Що маємо на даний момент:
Діюча на даний час спрощена система оподаткування була прийнята, ще за часів президентства Леоніда Даниловича Кучми. Затверджена вона була Указом Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва» в редакції від 28.06.1999 року.
Отже, якщо коротко на даний момент маємо наступну картину:
Суб’єкт підприємницької діяльності фізична особа сплачує щомісячний єдиний податок у розмірі максимум 200 грн. та додатково сплачує ще максимум 100 грн. за кожного працівника якого він приймає на роботу. Ніяких внесків до Пенсійного чи будь якого іншого фонду, все просто і зрозуміло. Обмежень з видами діяльності також немає.
Юридична особа яка обрала спрощену систему оподаткування сплачує або 6% або 10% від суми виручки в залежності від того чи платить вона ПДВ.
При цьому гранично допустимий розмір виручки що дозволяє користуватися спрощеною системою оподаткування для фізичних осіб – підприємців складає 500 тис. грн. на рік, а для юридичних осіб 1 млн. грн. на рік. Гранична кількість найманих працівників 10 чоловік для ФОП та 50 для юридичної особи.
Що саме планує зробити влада і чим це загрожує підприємцям.
Ось тут починається найцікавіше! Вважаємо, що більшість підприємців, особливо тих яких дійсно можна віднести до категорії малих, прочитавши проект закону будуть не дуже радіти такій підтримці. Чому? Давайте, спробуємо розібратися.
Види діяльності які планують обмежити у праві застосування спрощеної системи оподаткування:
В пояснювальній записці доданій до законопроекту, а також у численних концепціях реформування які оприлюднювалися раніше, постійно наголошувалося на тому, що спрощена система оподаткування використовується крупними платниками податків з метою мінімізації податкового навантаження.
Оскільки, мовляв, на великих підприємствах є поширеною практика коли наприклад того ж продавця не беруть на роботу за трудовим договором, а реєструють як фізичну особу підприємця і укладають з ним договір про надання послуг. Внаслідок цього сплачують лише 200 грн. на місяць, а не 54,86 % від заробітної плати. Або ж взагалі штучно збільшують валові витрати укладаючи ряд договорів з підконтрольними ФОПами.
Уникнути цього на думку авторів законопроекту можна обмеживши суб’єктів господарювання у застосуванні спрощеної системи в залежності від видів діяльності. Зокрема планується обмежити у застосуванні спрощенної системи оподаткування суб’єктів господарювання які здійснюють таку діяльність:
проводять діяльність у сфері грального бізнесу;
здійснюють обмін іноземної валюти;
є виробниками підакцизних товарів, проводять господарську діяльність, пов’язану з експортом, імпортом, оптовим та роздрібним продажем підакцизних товарів (крім фізичних осіб, діяльність яких пов’язана з роздрібним продажем пива);
здійснюють оптовий та роздрібний продаж паливно-мастильних матеріалів (крім роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів (в ємностях до 10 літрів);
здійснюють видобуток та виробництво дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, оптову і роздрібну торгівлю промисловими виробами з дорогоцінних металів;
є фінансовими посередниками;
здійснюють діяльність, пов’язану з організацією торгівлі, наданням послуг із створення належних умов для здійснення торгівлі іншими фізичними особами або юридичними особами та орендою торгових місць на ринках з продажу продовольчих та непродовольчих товарів та/чи у торговельних об’єктах;
провадять спільну діяльність, визначену пунктом 7.7 ЗУ «Про оподаткування прибутку підприємств» (спільна діяльність на території України без створення юридичної особи);
здійснюють видобуток та реалізацію корисних копалин;
надають в оренду земельні ділянки житлові та нежитлові приміщення (споруди, будівлі) або їх частини;
надають послуги стільникового зв’язку;
здійснюють діяльність з перепродажу предметів мистецтва, колекціонування та антикваріату, діяльність з організації торгівлі (аукціонів) виробами мистецтва, предметами колекціонування або антикваріату;
здійснюють продаж товарів (послуг) через мережу Інтернет або надають послуги Інтернет провайдерів;
здійснюють оптову торгівлю і посередництво у оптовій торгівлі;
зовнішньоекономічну діяльність.
Дані обмеження носять загальний характер, тобто здійснювати види господарської діяльності перелічені вище можливо буде лише перебуваючи на загальній системі оподаткування. Інтригує? Це тільки початок!
Додатково також планується обмежити фізичних осіб підприємців у здійснені таких видів діяльності:
роздрібний продаж підакцизних товарів;
здійснення торгівлі виробами з дорогоцінних металів та дорогоціінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення;
аудиторська діяльність;
бухгалтерські послуги;
рекламна діяльність;
діяльність у сфері права;
діяльність з консультування з питань комерційної діяльності та управління;
допоміжна діяльність у сфері державного управління;
діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії;
технічні випробування та дослідження;
підбір та забезпечення персоналом;
посередницькі послуги з купівлі продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна;
Добто дані види діяльності можна буде здійснювати перебуваючи на спрощенній системі лише юридичним особам, в той час як фізичні особи підприємці такої можливості не матимуть.
важко сказати на що направлені такі зміни, очевидно, це намагання боротися з мінімізацією податкового навантаження крупними підприємствами.
Чи допоможе? Не знаємо. Але те, що наприклад ті ж юридичні послуги суттєво зростуть у ціні можна стверджувати напевне. Чому? Бо на сьогодні більшість субєктів надання таких послуг (юристи та адвокати) сплачують 200 грн. на місяць і не мають ніяких проблем. У випадку прийняття даного закону вони змушені будуть об’єднуватися у групи, реєструвати юридичну особу сплачувати податки, внески до соціальних фондів, тощо, що як наслідок не може не привести до тотального збільшення цін.
Хто все таки матиме право на застосування спрощенної системи оподаткування:
Отож, кому пощастить бути платником податку, що перебуває на спрощеній системі після її реформування.
Звичайно це перш за все фізичні особи підпримці з урахуванням зазначених вище обмежень видів діяльності за умови, що вони мають не більш ніж 10 найманих працівників (як і зараз) та обсяг їх доходу за чотири квартали (1 рік) не перевищує 1000 розмірів мінімальної заробітної плати встановленої на 1 січня звітного року. Як бачимо допустимий обсяг виручки планується збільшити, хоч і не набагато, що є гарною новиною для фізичних осіб підприємців.
Але це ще не всі обмеження! Автори законопроекту планують встановити перелік видів діяльності займаючись якими фізичні особи – підприємці зможуть перебувати на спрощеній системі лише в тому випадку якщо вони не використовують найманих працівників та розмір їх річного доходу не перевищує 300 розмірів мінімальної заробітної плати.
Це наступні види діяльності:
послуги з прибирання будинків;
послуги з чищення, прання, прасування ковдр, штор, занавісок, близни;
послуги виконувані хатніми робітницями, нянями;
інщі спеціалізовані побутові послуги (послуги кухарок, садівників, шоферів, гувертнаток тощо);
послуги носильників;
послуги натирачів підлоги;
заправка та ремонт запальничок;
виготовлення ремонт та перероблення одягу;
виготовлення головних уборів за індивідуальними замовленнями;
виготовлення штучних квітів, вінків;
послуги з настроювання музичних інструментів;
послуги консьержа;
послуги з ремонту та чищення взуття;
послуги домашньої прислуги;
послуги з ремонту годинників, гравірувальні роботи;
виготовлення та ремонт риболовних приладів, іграшок, сувенірів, металовиробів;
виготолвення виробів народного образотворчого промислу;
збирання, ремонт меблів, столярних виробів;
послуги з денного догляду за дітьми;
виготовлення килимів та килимових виробів за індивідуальним замовленням;
послуги з фото- та відеозйомки;
перукарські та косметичні послуги.
Як бачимо перелік досить значний. Якщо читаючи його ви забули, що чекає на фізичних осіб – підприємців, які займаються вищепереліченими видами діяльності, нагадуємо – вони не зможуть перебувати на спрощеній системі оподаткування якщо матимуть найманих працівників, або їх річний дохід перевищуватиме 300 мінімальних заробітних плат.
Чим всі вони так недогодили авторам законопроекту сказати важко, але особисто нам такі новели вбачаються недоцільними, оскільки скажімо більшість перукарень це саме фізичні особи – підприємці, причому майже всі вони використовують найману працю. Необхідність, для них, реєструватися в якості юридичної особи, сплачувати всі необхідні у цьому випадку податки та внески до всіх фондів очевидно призведе до здорожчання їхніх послуг і як наслідок повернення моди на короткі зачіски зроблені у сусіда за допомогою перукарської машинки.
На цій оптимістичній ноті вважаємо за доцільне плавно перейти до визначення ознак юридичних осіб які дозволять їм користуватися спрощенною системою оподаткування.
Проект закону висуває дві головні вимоги: кількість найманих працівників не більше 50 (як і зараз) та дохід, що не перевищує 3 000 мінімальних заробітних плат (на сьогодні 1 млн. грн.). Тобто, дозволена кількість найманих працівників залишається незмінною, а допустима сума виручки зростає більш ніж у два рази і буде зростати надалі разом із мінімальною заробітною платою з чим ми і вітаємо підприємців.
Ставка податку
Одне з найцікавіших питань. То скільки ж будуть платити підприємці? Чи виконає влада свою обіцянку надати малому бізнесу «податкові канікули».
Проект Закону, а саме його стаття 4 передбачає, що ставка податку для фізичних осіб підприємців становитиме нуль відсотків.
Та почекайте радіти! Це ще не все. В наступному ж абзаці зазначено, що при цьому фізичні особи – підприємці зобов’язані щомісяця сплачувати 15% від індикативної заробітної плати на окремий рахунок органів Державного казначейства України та 33,2% від індикативної заробітної плати до Пенсійного Фонду України.
Що таке індикативна заробітна плата? Відповідь на це питання дають перехідні положення Закону - це мінімальна заробітна плата збільшена на відповідний коофіцієнт (для фізичних осіб-підприємців 1,5).
Тобто, враховуючи, що мінімальна заробітна плата встановлена ЗУ «Про державний бюджет», на сьогодні становить 884 грн., та збільшивши її на коофіцієнт 1,5, не важко порахувати, що в цьому випадку підприємець щомісяця сплачуватиме 639 грн. 13 коп. Ця сума більш ніж у три рази перевишує граничний розмір єдиного податку, що діє на сьогодні (200 грн)! І вона буде збільшуватися, адже мінімальна заробітна плата постійно зростає.
Такі собі «податкові канікули»!
Окрім того, у відповідності до статті 7 законопроекту платники податку вважаться податковимми агентами найманих ними осіб. Тобто, у разі прийнняття цього закону фізичні особи – підприємці які мають найманих працівників будуть сплачувати вже не 50% від суми свого щомісячного єдиного податку (максимум 100 грн.) за кожного працівника, а повинні будуть здійснювати всі відрахування до фондів у повному обсязі (… % від заробітної плати).
Що стосується ставки єдиного податку для юридичних осіб то тут зміни є позитивними оскільки її планують зменшити з 6% при сплаті ПДВ до 3% та з 10% при несплаті ПДВ до 5%. Відрахуваня із заробітної плати працівників юридичні особи і зараз здійснюють на загальних підставах тому зміни можна визнати позитивними для них за виключенням однієї.
А саме, запланованих у перехідних положеннях законопроекту змін до ЗУ «Про оплату праці» про які ми вже говорили – введення поняття індикативної заробітної плати, яке буде використовуватися при обчисленні внесків до Пенсійного фонду та інших фондів соціального страхування. Розмір такої індикативної заробітної плати планується встановити у розмірі мінімальної заробітної плати помноженої на відповідний коофіцієнт. Для перших керівників підприємства, установи та організації він буде дорівнювати 3 для головного бугалтера 2,5. Тобто, поширена зараз практика отримання керівниками підприємств мінімальної заробітної плати втратить свою доцільність адже, сплачувати внески все одно доведеться з мінімальної заробітної плати помноженої на 3, а для головного бухгалтера на 2,5.
А щоб у підприємців не виникало бажання викорустовувати найманих працівників без укладання з ними трудового договору законодавець планує доповнити Кримінальний кодекс України статтями, що передбачатимуть відповідльність за використання праці без оформлення трудових відносин з працівником, використання найманої праці з порушенням умов трудового договору (контракту) та виплату заробітної плати та інших доходів найманих працівників без їх нарахування.
Контрольний постріл по фізичних особах – підприємцях:
І нарешті останнє нововведення законопроетку про яке ми б хотіли розповісти це обов’язок використання фізичними особами – підприємцями реєстраторів розрахункових операцій.
На сьогодняшній день у відповідності до пунктів 5 та 6 статті 9 ЗУ «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» субєкти підприємницької діяльності – фізичні особи, які придбали патент (фіксований податок) або мають свідоцтво платника єдиного податку і не здійснюють продаж підакцизних товарів (окрім пива на розлив) можуть не застосовувати реєстратори розрахункових операцій та розрахункові книжки.
Перехідними положеннями закону планується позбавити фізичних осіб –підприємців права не використовувати реєстратори розрахункових операцій та розрахункові книжки. Єдиними кому пощастить будуть фізичні особи – підприємці, що здійснюють торгівлю продуктовими товарами (вітчизняного виробництва) за готівкові кошти на ринках.
Висновки:
Отож, якщо підсумувати усе вищевикладене можна зробити наступний висновок. Запланована реформа спрощенної системи оподаткування досить суттєво погіршує умови ведення бізнесу фізичним особам – підприємцями і в той же час можна говорити про те, що для юридичних осіб які перебувають на спрощеній системі оподаткування і здійснюють види діяльності, що не підпадають під перелік запланованих обмежень, запланована реформа є в цілому позитивною, оскільки передбачає як зменшення ставок з 6 і 10% до 3 і 5% відповідно так і збільшення гранично допустимого доходу, що дозволяє користуватися спрощенною системою оподаткування.
Кінебас Олексій Михайлович
Перший заступник Генерального директора ЮК «КАНОН»
Городок - архив фотографий наших городов | 
